|  |
ПОСТАНОВЛЕНИЕ Администрации г. Перми от 28.07.2000 № 317
"ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИКИ АНАЛИЗА ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И ФИНАНСОВО - ЭКОНОМИЧЕСКОГО СОСТОЯНИЯ МУНИЦИПАЛЬНЫХ УНИТАРНЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ"
Официальная публикация в СМИ:
"Сборник нормативных актов городской Думы и Главы города", июнь, 2000
------------------------------------------------------------------
--> примечание.
Начало действия документа - 28.07.2000.
------------------------------------------------------------------
АДМИНИСТРАЦИЯ ГОРОДА ПЕРМИ
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 28 июля 2000 г. № 317
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ МЕТОДИКИ АНАЛИЗА ХОЗЯЙСТВЕННОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И ФИНАНСОВО - ЭКОНОМИЧЕСКОГО СОСТОЯНИЯ
МУНИЦИПАЛЬНЫХ УНИТАРНЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ
В целях реализации постановления Главы города от 24.07.2000 № 308 "Об утверждении Положения о наблюдательных советах муниципальных унитарных предприятий" постановляю:
1. Утвердить Методику анализа хозяйственной деятельности и финансово - экономического состояния муниципальных унитарных предприятий согласно приложению.
2. Контроль за исполнением постановления возложить на начальника управления экономики и инвестиций администрации города Фадеева Н.А.
Глава города
Ю.П.ТРУТНЕВ
Приложение
к постановлению
Главы города
от 28.07.2000 № 317
МЕТОДИКА АНАЛИЗА ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И
ФИНАНСОВО - ЭКОНОМИЧЕСКОГО СОСТОЯНИЯ МУНИЦИПАЛЬНЫХ
УНИТАРНЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ
1. Общие положения
Настоящая методика разработана в соответствии с постановлением Главы города от 20.12.99 № 2848 "Об утверждении Концепции системы управления муниципальными предприятиями" и является элементом системы управления муниципальными унитарными предприятиями.
В методике изложены основные способы проведения анализа финансово - экономического состояния муниципального унитарного предприятия (далее по тексту - Предприятия), указаны основные показатели его хозяйственной деятельности. Анализ финансово - экономического состояния Предприятия включает в себя:
- вертикальный и горизонтальный анализ бухгалтерской отчетности;
- анализ коэффициентов, характеризующих финансовое состояние Предприятия;
- анализ отраслевых показателей оценки хозяйственной деятельности Предприятия.
2. Анализ бухгалтерской отчетности
2.1. Целью анализа бухгалтерской отчетности является оценка финансового благополучия и динамики развития Предприятия.
Достоверность данных, полученных при анализе, достигается при проведении его в три этапа:
1. подготовительный этап;
2. предварительный обзор бухгалтерской отчетности;
3. анализ отчетности.
Цель первого этапа - визуальная проверка финансовой отчетности. Проверка сводится к проведению простейшего просмотра отчетности по формальным признакам и по существу:
- определяется наличие всех необходимых форм и приложений, реквизитов и подписей;
- выверяется правильность и ясность заполнения отчетных форм;
- проверяются валюта баланса и все промежуточные итоги;
- проверяются взаимная увязка показателей отчетных форм и основные контрольные соотношения между ними.
Цель второго этапа - ознакомление с пояснительной запиской к балансу.
Цель третьего этапа - обобщенная оценка результатов хозяйственной деятельности и финансового состояния объекта.
Анализ финансового состояния Предприятия осуществляется в основном по данным квартальной и годовой бухгалтерской отчетности и, в первую очередь, по данным баланса.
Под анализом баланса понимают предварительное общее ознакомление с итогами работы Предприятия и его финансовым состоянием непосредственно по бухгалтерскому балансу.
При анализе баланса выясняют характер изменения итога баланса и его отдельных разделов и статей, правильность размещения средств Предприятия, его текущую платежеспособность и т.п.
2.2. Анализ баланса начинают с установления изменения величины баланса за анализируемый период времени. Для этого итог баланса на начало периода сравнивают с итогом баланса на конец периода (стр. 300, 700), проводится так называемый анализ баланса по горизонтали.
Такое сопоставление позволит определить общее направление движения баланса. Увеличение баланса оценивают положительно, а уменьшение - отрицательно.
После определения динамики изменения баланса целесообразно установить соответствие динамики баланса с динамикой объема реализации продукции и прибыли.
Более быстрый рост объема производства реализации продукции и прибыли по сравнению с темпом роста суммы баланса свидетельствует об улучшении использования средств на данном Предприятии. Для установления темпов роста объема реализации и прибыли используют отчет о прибылях и убытках (форма № 2).
Помимо выяснения направленности изменения всего баланса следует выяснить характер изменения отдельных статей и разделов баланса.
Положительной оценки заслуживает увеличение в активе баланса денежных средств, ценных бумаг, краткосрочно - долгосрочных финансовых вложений и, как правило, основных средств, капитальных вложений, нематериальных активов и производственных запасов, а в пассиве - итога третьего раздела и особенно суммы нераспределенной прибыли, резервного и добавочного капитала, доходов будущих периодов, специальных фондов и фондов целевого назначения.
Как правило, отрицательной оценки заслуживает резкий рост дебиторской (особенно со сроком погашения более одного года) и кредиторской задолженности в активе и пассиве баланса.
Во всех случаях отрицательно оценивают наличие и увеличение убытков по так называемой "больной" статье баланса "Убытки" (стр. 465, 475).
Наличие убытков свидетельствует о нерентабельности данного Предприятия.
Если Предприятие планово - убыточное, то сумму убытка следует сопоставить с плановой величиной и с величиной убытка предшествующего баланса, что позволит определить сложившуюся тенденцию.
2.3. В процессе дальнейшего анализа баланса изучают структуру имущества Предприятия и источников его образования, так называемый анализ баланса по вертикали.
С этой целью по данным баланса составляют таблицы 1 и 2.
Оценка динамики и структуры статей активов баланса
Таблица 1
-----------------------T------------T------------T---------------------¬
¦ АКТИВ БАЛАНСА ¦ На начало ¦ На конец ¦ Динамика изменения ¦
¦ ¦ года ¦ года ¦показателя в отчетном¦
¦ ¦ ¦ ¦ периоде ¦
¦ +----T-------+----T-------+-----------T---------+
¦ ¦тыс.¦в % к ¦тыс.¦ в % к ¦ в абсо- ¦ в % к ¦
¦ ¦руб.¦валюте ¦руб.¦ валюте¦ лютном ¦ началу ¦
¦ ¦ ¦баланса¦ ¦баланса¦ выражении ¦отчетного¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ периода ¦
+----------------------+----+-------+----+-------+-----------+---------+
¦Внеоборотные активы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(стр. 190) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------+----+-------+----+-------+-----------+---------+
¦Оборотные активы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(стр. 290) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------+----+-------+----+-------+-----------+---------+
¦Материальные запасы ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(стр. 210) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------+----+-------+----+-------+-----------+---------+
¦Дебиторская ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦задолженность: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------+----+-------+----+-------+-----------+---------+
¦ долгосрочная свыше ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ 12 месяцев (стр. 230)¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------+----+-------+----+-------+-----------+---------+
¦ краткосрочная до ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ 12 месяцев (стр. 240)¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------+----+-------+----+-------+-----------+---------+
¦Краткосрочные ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦финансовые вложения ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦и денежные средства ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(стр. 250 + стр. 260) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+----------------------+----+-------+----+-------+-----------+---------+
¦Всего имущества ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(стр. 300) ¦ ¦ 100 ¦ ¦ 100 ¦ ¦ ¦
L----------------------+----+-------+----+-------+-----------+----------
По данным таблицы 1 прежде всего определяют тенденции изменения состояния всего имущества Предприятия и его производственного потенциала.
При определении тенденции изменения оборачиваемости имущества помимо оценки изменения показателя общей оборачиваемости имущества Предприятия (исчисляют отношением выручки от реализации к средней стоимости баланса) изучают соотношение динамики внеоборотных и оборотных активов, а также используются показатели мобильности всего имущества Предприятия и оборотных средств.
Коэффициент мобильности имущества Предприятия исчисляют отношением стоимости оборотных активов (стр. 290) к стоимости всех средств Предприятия (стр. 300).
Коэффициент мобильности оборотных активов определяют делением наиболее мобильной их части (денежных средств и финансовых вложений) на стоимость оборотных активов.
Увеличение коэффициентов мобильности всего имущества Предприятия и оборотных активов подтверждает тенденцию ускорения оборачиваемости имущества. Низкая мобильность оборотных активов не всегда оценивается отрицательно. При высокой рентабельности производства и продукции Предприятие обоснованно направляет свободные денежные средства на расширение производства.
Финансовое состояние Предприятия в значительной мере обуславливается его производственной деятельностью. Поэтому при анализе финансового состояния следует дать оценку его производственного потенциала. Для характеристики производственного потенциала используют следующие показатели:
наличие, динамику и удельный вес производственных активов в общей стоимости имущества;
наличие, динамику и удельный вес основных средств в общей стоимости имущества;
коэффициент износа основных средств;
среднюю норму амортизации;
наличие, динамику и удельный вес капитальных вложений и их соотношение с финансовыми вложениями.
1. Производственные активы определяются суммированием основных средств, производственных запасов и незавершенного производства (стр. 120, 211 - 213 по данным баланса). Увеличение удельного веса производственных активов в общей стоимости средств Предприятия (стр. 300) свидетельствует о повышении производственных возможностей.
На промышленных Предприятиях этот показатель, как правило, не должен быть ниже 50%, однако за основу сравнения следует принимать отраслевые стандартные показатели.
2. Показатели удельного веса основных фондов в общей стоимости средств Предприятия исчисляют отношением остаточной стоимости основных средств к сумме баланса. Исчисленные показатели сопоставляются со стандартными значениями Предприятий отрасли, а также показателями высоко рентабельных Предприятий.
3. Коэффициент износа (амортизации) основных средств исчисляется отношением суммы износа основных средств (данные счета 02 "Износ основных средств") к первоначальной их стоимости (стр. 120). Уменьшение данного показателя не следует оценивать отрицательно, если произошло поступление нового оборудования.
4. Для оценки интенсивности накопления износа (амортизации) основных средств следует использовать, кроме того, показатель средней нормы амортизации, исчисляемый отношением суммы амортизационных отчислений за отчетный период к первоначальной стоимости основных средств на начало периода.
5. Определенные выводы о производственной и финансовой политике Предприятия можно сделать по соотношению капитальных и долгосрочных финансовых вложений (стр. 130 и 140). Более высокие темпы роста финансовых вложений могут существенно снизить производственные возможности Предприятия.
Для изучения структуры источников имущества Предприятия по данным баланса составляют табл.2. По данным этой таблицы можно проанализировать, за счет каких статей и разделов пассива произошло изменение имущества Предприятия.
Оценка динамики и структуры статей пассивов баланса
Таблица 2
----------------------T------------T------------T-----------------¬
¦ ПАССИВ БАЛАНСА ¦ На начало ¦ На конец ¦ Динамика ¦
¦ ¦ года ¦ года ¦ изменения ¦
¦ ¦ ¦ ¦ показателя ¦
¦ ¦ ¦ ¦ в отчетном ¦
¦ ¦ ¦ ¦ периоде ¦
¦ +----T-------+----T-------+-------T---------+
¦ ¦тыс.¦в % к ¦тыс.¦в % к ¦в абсо-¦ в % к ¦
¦ ¦руб.¦валюте ¦руб.¦валюте ¦лютном ¦ началу ¦
¦ ¦ ¦баланса¦ ¦баланса¦выраже-¦отчетного¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦нии ¦ периода ¦
+---------------------+----+-------+----+-------+-------+---------+
¦Собственный капитал ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(стр. 490) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------+----+-------+----+-------+-------+---------+
¦Заемный капитал ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(стр. 590 + стр. 690)¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------+----+-------+----+-------+-------+---------+
¦Долгосрочные обяза- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦тельства (стр. 590) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------+----+-------+----+-------+-------+---------+
¦Краткосрочные обя- ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦зательства (стр. 690)¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------+----+-------+----+-------+-------+---------+
¦Заемные средства ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(стр. 610) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------+----+-------+----+-------+-------+---------+
¦Кредиторская ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦задолженность ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦(стр. 620) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---------------------+----+-------+----+-------+-------+---------+
¦Всего источники ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦имущества (стр. 700) ¦ ¦ 100 ¦ ¦ 100 ¦ ¦ ¦
L---------------------+----+-------+----+-------+-------+----------
6. Вертикальный анализ отчета о прибылях и убытках. Он оформляется в виде таблицы (табл. 3)
Вертикальный анализ финансовых результатов
Таблица 3
----T-------------------T----------T-----------T--------T------------------¬
¦ № ¦ Показатель ¦ Расчет ¦Аналогичный¦Отчетный¦Динамика изменения¦
¦п/п¦ <*> ¦ столбцов ¦ период ¦ период ¦ показателя ¦
¦ ¦ ¦ 5 и 7 ¦ прошлого ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ таблицы ¦ года ¦ ¦ ¦
¦ ¦ ¦ +----T------+----T---+-------T----------+
¦ ¦ ¦ ¦тыс.¦ % ¦тыс.¦ % ¦в абсо-¦в % к ¦
¦ ¦ ¦ ¦руб.¦ ¦руб.¦ ¦лютном ¦аналогич- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦выраже-¦ному ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦нии ¦периоду ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦прошлого ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦года ¦
+---+-------------------+----------+----+------+----+---+-------+----------+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8 ¦ 9 ¦
+---+-------------------+----------+----+------+----+---+-------+----------+
¦1 ¦Всего доходов и ¦ - ¦ ¦ - ¦ ¦ - ¦ ¦ ¦
¦ ¦поступлений ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(сумма строк 010, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦060, 080, 090, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦120) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------+----------+----+------+----+---+-------+----------+
¦2 ¦Общие расходы ¦стр. 2 - ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦финансово - ¦стр. 1 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦хозяйственной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦деятельности ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(сумма строк ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦020,030, 040, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦070, 100, 130) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------+----------+----+------+----+---+-------+----------+
¦3 ¦Выручка от продаж ¦стр. 3 - ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(стр. 010) ¦стр. 1 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------+----------+----+------+----+---+-------+----------+
¦4 ¦Затраты на ¦стр. 4 - ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦производство и ¦стр. З ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦сбыт продукции ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦в том числе: ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------+----------+----+------+----+---+-------+----------+
¦4.1¦ себестоимость ¦стр. 4.1 -¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ продукции ¦стр. 4 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ (стр. 020) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------+----------+----+------+----+---+-------+----------+
¦4.2¦ коммерческие ¦стр. 4.2 -¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ расходы ¦стр. 4 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ (стр. 030) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------+----------+----+------+----+---+-------+----------+
¦4.3¦ управленческие ¦стр. 4.3 -¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦ расходы (стр. 040)¦стр. 4 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------+----------+----+------+----+---+-------+----------+
¦5 ¦Прибыль (убыток) ¦стр. 5 - ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦от продаж ¦стр. З ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(стр. 050) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------+----------+----+------+----+---+-------+----------+
¦6 ¦Доходы по ¦стр. 6 - ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦операциям ¦стр. 1 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦финансового ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦характера (сумма ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦строк 060, 080) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------+----------+----+------+----+---+-------+----------+
¦7 ¦Расходы по ¦ - ¦ ¦ - ¦ ¦- ¦ ¦ ¦
¦ ¦операциям ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦финансового ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦характера ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(стр. 070) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------+----------+----+------+----+---+-------+----------+
¦8 ¦Прочие доходы ¦стр. 8 - ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(сумма 090, 120) ¦стр. 1 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------+----------+----+------+----+---+-------+----------+
¦9 ¦Прочие расходы ¦стр. 9 - ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(стр. 130) ¦стр. 2 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------+----------+----+------+----+---+-------+----------+
¦10 ¦Прибыль (убыток) ¦стр. 10 - ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦до налогообложения ¦стр. 1 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(стр. 140) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------+----------+----+------+----+---+-------+----------+
¦11 ¦Налог на прибыль ¦стр. 11 - ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(стр. 150) ¦стр. 10 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------+----------+----+------+----+---+-------+----------+
¦12 ¦Прибыль (убыток ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦от обычной ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦деятельности) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(стр. 160) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------+----------+----+------+----+---+-------+----------+
¦13 ¦Чрезвычайные ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦доходы (стр. 170) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------+----------+----+------+----+---+-------+----------+
¦14 ¦Чрезвычайные ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦расходы (стр. 180) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
+---+-------------------+----------+----+------+----+---+-------+----------+
¦15 ¦Чистая прибыль ¦стр. 12 - ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(нераспределенная ¦стр. 1 ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦прибыль, убыток, ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦отчетного периода ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
¦ ¦(стр. 190) ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦
L---+-------------------+----------+----+------+----+---+-------+-----------
--------------------------------
<*> Номера строк взяты из формы № 2.
По информации из табл.3, в частности, можно сделать следующие выводы:
- уменьшение показателя по стр. 3 свидетельствует о том, что больший доход Предприятие получает от неосновной деятельности; если она осуществляется не в ущерб основной деятельности, то эту тенденцию следует признать позитивной;
- уменьшение показателя по стр. 2 и 4 - положительная тенденция, если при относительном снижении затрат на производство реализованной продукции не страдает ее качество;
- рост показателя по стр. 5 благоприятен и свидетельствует об увеличении рентабельности продукции и относительном снижении издержек производства и обращения;
- рост показателей по стр. 10 и 12 также указывает на положительные тенденции в организации производства на данном Предприятии; разные темпы изменения этих показателей могут быть вызваны, в основном, корректировкой системы налогообложения;
- показатель по стр. 11 характеризует долю прибыли, перечисляемой в бюджет в виде налога на прибыль; рост этого показателя в динамике, происходящий, как правило, при увеличении ставок налогообложения, - нежелательное, но необходимое и не зависящее от Предприятия явление;
3. Расчет и анализ коэффициентов
Наибольшее распространение в практике анализа финансово - экономического состояния Предприятия получил метод расчета и анализа коэффициентов. Этот метод предусматривает расчет разнообразных относительных показателей, характеризующих производственную деятельность Предприятия, его рентабельность, ликвидность, структуру капитала, рыночную активность.
Основные показатели, характеризующие финансово - экономическое состояние Предприятия, приведены в таблице 4.
Показатели, рекомендуемые для анализа
финансово - экономической деятельности муниципального
унитарного предприятия
Таблица 4
----------------T---------------T----------------T--------------------¬
¦ Наименование ¦ Содержание ¦ Формула ¦Нормативное значение¦
¦ показателя ¦ показателя ¦ ¦ ¦
+---------------+---------------+----------------+--------------------+
¦Показатели ликвидности ¦
+---------------T---------------T----------------T--------------------+
¦Общий ¦Достаточность ¦Отношение ¦От 1 до 2. Нижняя ¦
¦коэффициент ¦оборотных у ¦текущих активов ¦граница обусловлена ¦
¦покрытия или ¦Предприятия, ¦(оборотных ¦тем, что оборотных ¦
¦коэффициент ¦которые могут ¦средств) к ¦средств должно быть ¦
¦текущей ¦быть ¦текущим ¦достаточно, чтобы ¦
¦ликвидности ¦использованы ¦пассивам ¦покрыть свои ¦
¦ ¦для погашения ¦(краткосрочным ¦краткосрочные ¦
¦ ¦своих ¦обязательствам) ¦обязательства. ¦
¦ ¦краткосрочных ¦ ¦Превышение оборотных¦
¦ ¦обязательств ¦ ¦активов над ¦
¦ ¦ ¦ ¦краткосрочными ¦
¦ ¦ ¦ ¦обязательствами ¦
¦ ¦ ¦ ¦более, чем в два ¦
¦ ¦ ¦ ¦раза, считается ¦
¦ ¦ ¦ ¦также нежелательным,¦
¦ ¦ ¦ ¦поскольку ¦
¦ ¦ ¦ ¦свидетельствует о ¦
¦ ¦ ¦ ¦нерациональном ¦
¦ ¦ ¦ ¦вложении ¦
¦ ¦ ¦ ¦Предприятием своих ¦
¦ ¦ ¦ ¦средств и ¦
¦ ¦ ¦ ¦неэффективном их ¦
¦ ¦ ¦ ¦использовании ¦
+---------------+---------------+----------------+--------------------+
¦Критический ¦Прогнозируемые ¦Отношение ¦1 и выше. Низкие ¦
¦коэффициент ¦платежные ¦денежных ¦значения указывают ¦
¦ликвидности ¦возможности ¦средств и ¦на необходимость ¦
¦(промежуточный ¦Предприятия при¦краткосрочных ¦постоянной работы с ¦
¦коэффициент ¦условии ¦ценных бумаг ¦дебиторами, чтобы ¦
¦покрытия) ¦своевременного ¦плюс суммы ¦обеспечить ¦
¦ ¦проведения ¦мобилизованных ¦возможность ¦
¦ ¦расчетов с ¦средств в ¦обращения наиболее ¦
¦ ¦дебиторами ¦расчетах с ¦ликвидной части ¦
¦ ¦ ¦дебиторами к ¦оборотных средств в ¦
¦ ¦ ¦краткосрочным ¦денежную форму для ¦
¦ ¦ ¦обязательствам ¦расчетов со своими ¦
¦ ¦ ¦ ¦поставщиками ¦
+---------------+---------------+----------------+--------------------+
¦Коэффициент ¦Показывает, ¦Отношение ¦от 0,2 до 0,5 ¦
¦абсолютной ¦какую часть ¦величины ¦ ¦
¦ликвидности ¦краткосрочной ¦наиболее ¦ ¦
¦ ¦задолженности ¦ликвидных ¦ ¦
¦ ¦Предприятие ¦активов к сумме ¦ ¦
¦ ¦может погасить ¦наиболее ¦ ¦
¦ ¦в ближайшее ¦срочных ¦ ¦
¦ ¦время ¦обязательств и ¦ ¦
¦ ¦ ¦краткосрочных ¦ ¦
¦ ¦ ¦пассивов ¦ ¦
+---------------+---------------+----------------+--------------------+
¦Показатели финансовой устойчивости ¦
+---------------T---------------T----------------T--------------------+
¦Коэффициент ¦В какой степени¦Отношение ¦Минимальное значение¦
¦автономии ¦Предприятие ¦собственных ¦оценивается на ¦
¦ ¦может покрыть ¦средств ¦уровне 0,5. Рост ¦
¦ ¦свои ¦(капитала) к ¦коэффициента ¦
¦ ¦обязательства ¦общей стоимости ¦свидетельствует об ¦
¦ ¦собственными ¦средств ¦увеличении ¦
¦ ¦средствами ¦ ¦финансовой ¦
¦ ¦ ¦ ¦независимости и ¦
¦ ¦ ¦ ¦снижении риска ¦
¦ ¦ ¦ ¦финансовых ¦
¦ ¦ ¦ ¦затруднений в ¦
¦ ¦ ¦ ¦будущих периодах ¦
+---------------+---------------+----------------+--------------------+
¦Соотношение ¦Сколько заемных¦Отношение всех ¦Значение соотношения¦
¦заемных и ¦средств ¦обязательств ¦должно быть меньше ¦
¦собственных ¦привлекло ¦Предприятия ¦0,7. Превышение ¦
¦средств ¦Предприятие на ¦(кредиты, займы ¦указанной границы ¦
¦ ¦1 рубль ¦и кредиторская ¦означает зависимость¦
¦ ¦вложенных в ¦задолженность) ¦Предприятия от ¦
¦ ¦активы ¦к собственным ¦внешних источников ¦
¦ ¦собственных ¦средствам ¦средств, потерю ¦
¦ ¦средств ¦(собственному ¦финансовой ¦
¦ ¦ ¦капиталу) ¦устойчивости ¦
¦ ¦ ¦ ¦(автономности) ¦
+---------------+---------------+----------------+--------------------+
¦Коэффициент ¦Степень ¦Отношение ¦Его нормальное ¦
¦обеспеченности ¦покрытия ¦величины ¦ограничение от 0,6 ¦
¦запасов и ¦запасов за счет¦собственных ¦до 0,8 ¦
¦затрат ¦собственных ¦оборотных ¦ ¦
¦собственными ¦средств ¦средств к ¦ ¦
¦источниками ¦ ¦стоимости ¦ ¦
¦ ¦ ¦запасов и затрат¦ ¦
+---------------+---------------+----------------+--------------------+
¦Коэффициент ¦Наличие ¦Отношение ¦Нижняя граница - ¦
¦обеспеченности ¦собственных ¦собственных ¦0,1. Чем выше ¦
¦собственными ¦оборотных ¦оборотных ¦показатель (около ¦
¦средствами ¦средств у ¦средств к общей ¦0,5), тем лучше ¦
¦ ¦Предприятия, ¦величине ¦финансовое состояние¦
¦ ¦необходимых для¦оборотных ¦Предприятия, тем ¦
¦ ¦его финансовой ¦средств ¦больше у него ¦
¦ ¦устойчивости ¦Предприятия ¦возможностей в ¦
¦ ¦ ¦ ¦проведении ¦
¦ ¦ ¦ ¦независимой ¦
¦ ¦ ¦ ¦финансовой политики ¦
+---------------+---------------+----------------+--------------------+
¦Коэффициент ¦Способность ¦Отношение ¦0,2 - 0,5. Чем ближе¦
¦маневренности ¦Предприятия ¦собственных ¦значение показателя ¦
¦собственных ¦поддерживать ¦оборотных ¦к верхней ¦
¦оборотных ¦уровень ¦средств к общей ¦рекомендуемой ¦
¦средств ¦собственного ¦величине ¦границе, тем больше ¦
¦ ¦оборотного ¦собственных ¦возможностей ¦
¦ ¦капитала и ¦средств ¦финансового маневра ¦
¦ ¦пополнять ¦(собственного ¦у Предприятия ¦
¦ ¦оборотные ¦капитала) ¦ ¦
¦ ¦средства в ¦Предприятия ¦ ¦
¦ ¦случае ¦ ¦ ¦
¦ ¦необходимости ¦ ¦ ¦
¦ ¦за счет ¦ ¦ ¦
¦ ¦собственных ¦ ¦ ¦
¦ ¦источников ¦ ¦ ¦
+---------------+---------------+----------------+--------------------+
¦Интенсивность использования ресурсов ¦
+---------------T---------------T----------------T--------------------+
¦Рентабельность ¦Эффективность ¦Отношение ¦Рентабельность ¦
¦чистых активов ¦использования ¦чистой прибыли ¦чистых активов по ¦
¦по чистой ¦средств, ¦к средней за ¦чистой прибыли ¦
¦прибыли ¦принадлежащих ¦период величине ¦должна обеспечивать ¦
¦ ¦собственникам ¦чистых активов ¦окупаемость ¦
¦ ¦Предприятия ¦ ¦вложенных в ¦
¦ ¦ ¦ ¦Предприятие средств ¦
¦ ¦ ¦ ¦собственника ¦
+---------------+---------------+----------------+--------------------+
¦Рентабельность ¦Финансовая ¦Отношение ¦Динамика ¦
¦собственника ¦рентабельность ¦чистой прибыли ¦коэффициента ¦
¦капитала ¦Предприятия ¦к средней ¦позволяет судить, ¦
¦ ¦ ¦величине ¦какую прибыль дает ¦
¦ ¦ ¦собственного ¦каждый рубль ¦
¦ ¦ ¦капитала ¦инвестированного ¦
¦ ¦ ¦ ¦собственниками ¦
¦ ¦ ¦ ¦капитала ¦
+---------------+---------------+----------------+--------------------+
¦Рентабельность ¦Эффективность ¦Отношение ¦Динамика ¦
¦реализованной ¦затрат, ¦прибыли от ¦коэффициента может ¦
¦продукции ¦произведенных ¦реализованной ¦свидетельствовать о ¦
¦ ¦Предприятием на¦продукции к ¦необходимости ¦
¦ ¦производство и ¦объему затрат ¦пересмотра цен или ¦
¦ ¦реализацию ¦на производство ¦усиления контроля за¦
¦ ¦продукции ¦реализованной ¦себестоимостью ¦
¦ ¦ ¦продукции ¦реализованной ¦
¦ ¦ ¦ ¦продукции ¦
+---------------+---------------+----------------+--------------------+
¦Показатели деловой активности ¦
+---------------T---------------T----------------T--------------------+
¦Фондоотдача ¦Выручка от ¦Отношение ¦Нормативного ¦
¦ ¦реализации ¦выручки от ¦значения нет, ¦
¦ ¦продукции на 1 ¦реализации к ¦отслеживают динамику¦
¦ ¦руб. основных ¦средней ¦изменения показателя¦
¦ ¦фондов ¦стоимости ¦ ¦
¦ ¦ ¦основных средств¦ ¦
+---------------+---------------+----------------+--------------------+
¦Коэффициент ¦Скорость ¦Отношение ¦Нормативного ¦
¦оборачиваемости¦оборота ¦объема чистой ¦значения нет, однако¦
¦оборотного ¦материальных и ¦выручки от ¦усилия руководства ¦
¦капитала ¦денежных ¦реализации к ¦Предприятия во всех ¦
¦ ¦ресурсов ¦средней за ¦случаях должны быть ¦
¦ ¦Предприятия за ¦период величине ¦направлены на ¦
¦ ¦анализируемый ¦стоимости ¦ускорение ¦
¦ ¦период или ¦материальных ¦оборачиваемости. ¦
¦ ¦сколько рублей ¦оборотных ¦Если Предприятие ¦
¦ ¦оборота ¦средств, ¦постоянно прибегает ¦
¦ ¦(выручки) ¦денежных ¦к дополнительному ¦
¦ ¦снимается с ¦средств и ¦использованию ¦
¦ ¦каждого рубля ¦краткосрочных ¦заемных средств ¦
¦ ¦данного вида ¦ценных бумаг ¦(кредиты, займы, ¦
¦ ¦активов ¦ ¦кредиторская ¦
¦ ¦ ¦ ¦задолженность), ¦
¦ ¦ ¦ ¦значит сложившаяся ¦
¦ ¦ ¦ ¦скорость оборота ¦
¦ ¦ ¦ ¦генерирует ¦
¦ ¦ ¦ ¦недостаточное ¦
¦ ¦ ¦ ¦количество денежных ¦
¦ ¦ ¦ ¦средств для покрытия¦
¦ ¦ ¦ ¦издержек и ¦
¦ ¦ ¦ ¦расширения ¦
¦ ¦ ¦ ¦деятельности ¦
+---------------+---------------+----------------+--------------------+
¦Коэффициент ¦Скорость ¦Отношение ¦Если показатель ¦
¦оборачиваемости¦оборота ¦чистой выручки ¦рентабельности ¦
¦собственного ¦вложенного ¦от реализации к ¦собственного ¦
¦капитала ¦собственного ¦среднему за ¦капитала не ¦
¦ ¦капитала ¦период объему ¦обеспечивает его ¦
¦ ¦ ¦собственного ¦окупаемость, то ¦
¦ ¦ ¦капитала ¦данный коэффициент ¦
¦ ¦ ¦ ¦оборачиваемости ¦
¦ ¦ ¦ ¦означает бездействие¦
¦ ¦ ¦ ¦части собственных ¦
¦ ¦ ¦ ¦средств, то есть ¦
¦ ¦ ¦ ¦свидетельствует о ¦
¦ ¦ ¦ ¦нерациональности их ¦
¦ ¦ ¦ ¦структуры. При ¦
¦ ¦ ¦ ¦снижении ¦
¦ ¦ ¦ ¦рентабельности ¦
¦ ¦ ¦ ¦собственного ¦
¦ ¦ ¦ ¦капитала необходимо ¦
¦ ¦ ¦ ¦адекватное ¦
¦ ¦ ¦ ¦увеличение ¦
¦ ¦ ¦ ¦оборачиваемости ¦
+---------------+---------------+----------------+--------------------+
¦Оборачиваемость¦Скорость ¦Отношение ¦Нормативного ¦
¦кредиторской ¦оборота ¦затрат на ¦значения нет, при ¦
¦задолженности ¦кредиторской ¦производство ¦анализе кредиторская¦
¦ ¦задолженности ¦продукции к ¦задолженность ¦
¦ ¦ ¦средней ¦рассматривается как ¦
¦ ¦ ¦кредиторской ¦средства, ¦
¦ ¦ ¦задолженности ¦привлеченные в ¦
¦ ¦ ¦ ¦оборот одновременно ¦
¦ ¦ ¦ ¦чрезмерное ее ¦
¦ ¦ ¦ ¦увеличение может ¦
¦ ¦ ¦ ¦привести к серьезным¦
¦ ¦ ¦ ¦последствиям для ¦
¦ ¦ ¦ ¦Предприятия ¦
+---------------+---------------+----------------+--------------------+
¦Оборачиваемость¦Скорость ¦Отношение ¦Нормативного ¦
¦производствен- ¦оборота запасов¦затрат на ¦значения нет, ¦
¦ных запасов ¦ ¦производство ¦ухудшение ¦
¦ ¦ ¦продукции к ¦оборачиваемости ¦
¦ ¦ ¦средним ¦запасов ¦
¦ ¦ ¦производствен- ¦свидетельствует об ¦
¦ ¦ ¦ным запасам ¦омертвлении ¦
¦ ¦ ¦ ¦финансовых ресурсов,¦
¦ ¦ ¦ ¦их неэффективном ¦
¦ ¦ ¦ ¦использовании ¦
+---------------+---------------+----------------+--------------------+
¦Оборачиваемость¦Скорость ¦Отношение ¦Нормативного ¦
¦средств в ¦оборота ¦выручки от ¦значения нет, ¦
¦расчетах (в ¦кредиторской ¦реализации к ¦ухудшение ¦
¦оборотах) ¦задолженности ¦средней за ¦оборачиваемости ¦
¦ ¦ ¦период ¦дебиторской ¦
¦ ¦ ¦дебиторской ¦задолженности ¦
¦ ¦ ¦задолженности ¦свидетельствует об ¦
¦ ¦ ¦ ¦увеличении срока ¦
¦ ¦ ¦ ¦превращения ¦
¦ ¦ ¦ ¦задолженности в ¦
¦ ¦ ¦ ¦денежные средства, ¦
¦ ¦ ¦ ¦тем самым оказывает ¦
¦ ¦ ¦ ¦негативное влияние ¦
¦ ¦ ¦ ¦на состояние ¦
¦ ¦ ¦ ¦платежеспособности ¦
¦ ¦ ¦ ¦Предприятия ¦
L---------------+---------------+----------------+---------------------
Нормативные значения по показателям, характеризующим интенсивность использования ресурсов, деловую активность, могут устанавливаться отраслевыми управлениями (комитетами) администрации.
4. Анализ нормативных отраслевых показателей оценки деятельности муниципальных унитарных предприятий
Отраслевыми подразделениями администрации города разрабатываются нормативные плановые показатели оценки деятельности Предприятий. Конкретный перечень показателей определяется отраслевыми управлениями (комитетами) для каждого Предприятия или группы Предприятий и согласовывается муниципальным управлением по распоряжению объектами муниципальной собственности.
Выявление и измерение влияния различных факторов на данные показатели, осуществляется с помощью сравнения с планом, с предшествующим периодом, со средними данными, с лучшими данными.
Необходимое условие сравнения - сопоставимость сравниваемых показателей. Она обеспечивается пересчетом показателей в одних и тех же ценах.
Причины выявленных отклонений определяют по каждому показателю.
Результаты анализа оформляются в форме таблицы (табл. 5).
Анализ нормативных отраслевых показателей
оценки деятельности муниципальных унитарных предприятий
Таблица 5
-------------T----T----T----T-----------T-----------------------¬
¦Наименование¦Еди-¦Нор-¦Пла-¦Фактическое¦ Динамика изменения ¦
¦ показателя ¦ницы¦ма- ¦но- ¦ значение ¦ показателя значение в ¦
¦ ¦из- ¦тив-¦вое ¦ ¦ отчетном периоде ¦
¦ ¦ме- ¦ное ¦зна-+------T----+-------T-------T-------+
¦ ¦ре- ¦зна-¦че- ¦за ¦за ¦по от- ¦по от- ¦по от- ¦
¦ ¦ния ¦че- ¦ние ¦ана- ¦от- ¦ношению¦ноше- ¦ноше- ¦
¦ ¦ ¦ние ¦ ¦логич-¦чет-¦к нор- ¦нию к ¦нию к ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ный ¦ный ¦матив- ¦плано- ¦анало- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦период¦пе- ¦ному ¦вому ¦гично- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦прош- ¦ри- ¦значе- ¦зна- ¦му пе- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦лого ¦од ¦нию ¦чению ¦риоду ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦года ¦ ¦ ¦ ¦прош- ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦лого ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦года ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ +----T--+----T--+----T--+
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦в ¦ в¦в ¦в ¦в ¦в ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦аб- ¦ %¦аб- ¦% ¦аб- ¦% ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦со- ¦ ¦со- ¦ ¦со- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦лют-¦ ¦лют-¦ ¦лют-¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ном ¦ ¦ном ¦ ¦ном ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦вы- ¦ ¦вы- ¦ ¦вы- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ра- ¦ ¦ра- ¦ ¦ра- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦же- ¦ ¦же- ¦ ¦же- ¦ ¦
¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦ ¦нии ¦ ¦нии ¦ ¦нии ¦ ¦
+------------+----+----+----+------+----+----+--+----+--+----+--+
¦ 1 ¦ 2 ¦ 3 ¦ 4 ¦ 5 ¦ 6 ¦ 7 ¦ 8¦ 9 ¦10¦ 11 ¦12¦
L------------+----+----+----+------+----+----+--+----+--+----+---
При проведении анализа хозяйственной деятельности необходимо обращать внимание на выполнение муниципального заказа, размещенного на Предприятии.
5. Оформление выводов и рекомендаций
По результатам проведенного анализа финансово - экономического состояния оформляются рекомендации по улучшению деятельности Предприятия.
Рекомендации должны содержать:
наименование Предприятия;
контактные телефоны руководителя, главного бухгалтера;
за какой период проводился анализ;
кем проведен анализ;
наименование документов, использованных для анализа;
краткое изложение полученных результатов финансово - экономического анализа:
- результат сравнения темпов роста реализованной продукции и прибыли с темпами роста валюты баланса;
- по структуре имущества указывается ее качество и удельный вес разделов и отдельных групп статей, а в структуре источников средств необходимо отразить долю собственного капитала, тенденцию его развития, так как сокращение доли капитала может привести к увеличению доли заемных средств, что непременно отразится на ликвидности Предприятия;
- наличие убытков, по статье баланса "Убытки", которые свидетельствует о нерентабельности Предприятия;
- оценка изменений объема, структуры и показателей использования оборотных средств, при этом признаком неплатежеспособности Предприятия может служить значение ниже нормативного, коэффициента текущей ликвидности или коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами;
- по группе коэффициентов, для которых установлены нормативы, показывается их соответствие нормативам и дается оценка динамики изменения;
- по группе коэффициентов, для которой не установлены нормативы, дается оценка динамики их изменения;
- оценка отраслевых показателей деятельности Предприятия, т.е. соответствие с нормативными показателями или динамика их изменения;
- в случае отклонения показателей от их нормативных значений, наличия негативной динамики изменения показателей, выявления наличия убытков кратко охарактеризовать причины негативных вышеперечисленных явлений;
анализ хозяйственной деятельности: сравниваются результаты хозяйственной деятельности Предприятия с нормативными (плановыми) значениями, дается оценка динамики развития показателей и возможные последствия их изменения.
выводы и рекомендации, включающие:
- оценку финансово - экономического состояния Предприятия и основные тенденции его изменения, конкретные рекомендации по стабилизации финансового состояния Предприятия;
- оценку хозяйственной деятельности Предприятия и основные тенденции изменения, а также конкретные рекомендации по улучшению экономического состояния Предприятия.
------------------------------------------------------------------
--------------------
|  | |
|
