|  |
ПИСЬМО ГНИ по г. Перми от 03.06.1999 № 02-03/3
<РАЗЪЯСНЕНИЯ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПО ЭКСПОРТНЫМ ОПЕРАЦИЯМ И ЕГО ВЛИЯНИЮ НА НАЛОГООБЛАГАЕМУЮ ПРИБЫЛЬ>
Официальная публикация в СМИ:
публикаций не найдено
--> примечание.
При применении следует учитывать, что документ не носит нормативный характер и является разъяснением по конкретному запросу.
Вопрос: Просим дать разъяснение по бух. учету НДС по экспортным операциям и его влиянию на налогооблагаемую прибыль.
Данный вопрос связан с тем, что согласно разъяснениям Минфина с 01.10.98 г. предприятие, реализующее товары за иностранную валюту, должно уплачивать и указывать в декларации НДС по курсу, действующему на дату фактической уплаты, т.е. если НДС за 1 квартал был уплачен 20 апреля, то берется для расчета курс 20 апреля. На сумму доначисленного НДС делается проводка Д 80 К 68.
В каком периоде должна быть отражена сумма доначисленного НДС в I квартале или во II квартале, и уменьшает ли она налогооблагаемую базу.
Ответ просим дать на примере:
На предприятии налоговый учет ведется по оплате. Право собственности на товар переходит в момент отгрузки. В январе реализовано товара на 120 долларов, в том числе НДС - 20 долларов (курс 20 руб.). В марте поступила оплата 100 долларов, в том числе НДС - 20 долларов (курс 23 руб.). Перечислен НДС 20 долларов в бюджет в апреле (курс 25 руб.).
Должна ли быть увязка по начисленному НДС в бухучете с декларацией за квартал?
Ответ:
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ
ПО ГОРОДУ ПЕРМИ
ПИСЬМО
от 3 июня 1999 г. № 02-03/3
В соответствии со ст. 3 Закона РФ от 06.12.91 г. № 1992-1 "О налоге на добавленную стоимость" (в редакции последующих изменений и дополнений) объектами обложения названным налогом являются обороты по реализации на территории Российской Федерации товаров, выполненных работ и оказанных услуг.
При этом датой совершения оборота считается день поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков... а при расчетах наличными деньгами - день поступления выручки в кассу.
Учитывая сказанное, при рассмотрении вопроса, изложенного в вашем письме, необходимо исходить из следующего. Поскольку определение выручки от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения производится по моменту оплаты, то облагаемый налогом на добавленную стоимость оборот следует исчислять в вашем примере по курсу, действующему на день оплаты товара, а не на день их отгрузки.
Что касается уплаты налога на добавленную стоимость, то предприятиям (организациям), реализующим товары (работы, услуги) за иностранную валюту, следует представлять в государственные налоговые инспекции в установленный срок декларации по налогу на добавленную стоимость отдельно как в иностранной валюте, так и в рублевом эквиваленте по форме, установленной в Приложении № 1 к Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 № 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость". При этом в случае, если налог в полной сумме уплачен в бюджет не позднее срока, установленного действующим законодательством, то в декларации, составленной в рублевом эквиваленте, налогоплательщикам следует указывать обороты по реализации товаров (работ, услуг) и суммы налога на добавленную стоимость, пересчитанные по курсу Банка России, действовавшему на дату фактической уплаты налога, и, соответственно, по строкам 3, 4, 5 и 7 декларации следует указывать налогооблагаемый оборот (графа 3) и сумму налога (графа 5), исчисленные по курсу Банка России, действовавшему на дату фактической уплаты налога в бюджет.
В случае, если фактические платежи налога в бюджет осуществляются налогоплательщиками после срока, установленного действующим законодательством, то показатели декларации в рублевом эквиваленте по всем вышеназванным строкам и графам рассчитываются по курсу Банка России, действовавшему на дату, установленную для представления декларации, с последующим представлением уточненной декларации, показатели которой пересчитаны по курсу Банка России, действовавшему на конкретную дату фактической уплаты налога в бюджет.
Согласно действующему налоговому законодательству при реализации товаров за иностранную валюту уплата НДС в бюджет осуществляется в рублевом эквиваленте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на день уплаты налога. В связи с этим с суммы, поступившей за товары (работы, услуги) в иностранной валюте, налог на добавленную стоимость должен быть уплачен в рублевом эквиваленте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на день уплаты налога, а не по курсу, действующему на дату оплаты товаров (работ, услуг). Поэтому, если с полученной от покупателей суммы в иностранной валюте налог уплачен в рублевом эквиваленте по курсу, действующему на день уплаты налога, курсовая разница, возникающая при пересчете в рубли выручки, выраженной в иностранной валюте, на дату составления бухгалтерской отчетности, налогом на добавленную стоимость не облагается.
Для целей налогообложения прибыли курсовые разницы, возникающие при пересчете валютной выручки в рубли по курсу на день зачисления средств на транзитный счет, с 01.01.97 г. участвуют в формировании налогооблагаемой базы.
Зам. руководителя
ГосНИ по г. Перми
В.Н.АРТЕМЬЕВА
------------------------------------------------------------------
--------------------
|  | |
|
